Тема Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

1. Понятие, состав и классификация затрат.

 

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на производство продукции, оказание услуг, выполнение работ за определенный отчетный период.

 Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Издержки производства – это стоимостная оценка затрат на трудовые, финансовые и материальные ресурсы, израсходованные в процессе производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Калькулирование – процесс расчета денежных затрат на единицу продукции или конкретного вида работы, услуги.

Объекты калькулирования – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования.

 

 

 

 

Виды калькуляций

 

Полная

Производственная

 

Цеховая

 

20 «Основное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

44 «Расходы на продажу»

 

Классификация затрат на производство

 

Классификационный признак

Классификация

Вид затрат

По экономической роли

Основные

Затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства

Накладные

Образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им

По составу (однородности)

Одноэлементные

Затраты, состоящего из одного элемента

Комплексные

Затраты, состоящие из нескольких элементов

По способу включения в себестоимость

Прямые

Связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость

Косвенные

Затраты не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно)

По степени зависимости от объема производства

Переменные

Расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции

Условно-постоянные

Размер расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции

По периодичности возникновения

Текущие

Расходы, которые имеют частую периодичность

Единовременные

Однократные расходы

По участию в процессе производства

Производственные

Расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость

Внепроизводственные

Расходы на продажу

По эффективности

Производительные

Затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Они планируются.

Непроизводительные

Расходы, являющие следствием недостатков в технологии и организации производства. Непланируемые расходы.

По видам расходов

По экономическим элементам

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация ОС и НМА; прочие затраты

По статьям калькуляции

  1. сырье и материалы
  2. возвратные отходы
  3. покупные полуфабрикаты
  4. топливо и энергия на технологические цели
  5. оплата труда производственных рабочих
  6. отчисления на социальные нужды
  7. расходы на подготовку и освоение производства
  8. общепроизводственные расходы
  9. общехозяйственные расходы
  10. потери от брака
  11. прочие производственные расходы
  12. расходы на продажу

По месту возникновения

По производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям

 

По видам продукции (работ, услуг)

По видам продукции (работ, услуг)

 

 

2. Методы калькулирования себестоимости.

 

Нормативный метод калькулирования себестоимости.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции может вестись с использованием элементов нормативного метода или без них. Применение нормативного метода возможно при четкой организации производства, отлаженности технологических процессов, наличии технически обоснованных норм расхода ресурсов.

Основанием нормативного метода учета являются нормативные калькуляции, т. е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало отчетного периода нормам. Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций, называется нормативной.

При нормативном методе отдельно выявляются:

  • затраты по действующим нормам;

  • отклонения от действующих норм.

    Действующими нормами называются нормы, по которым в данное время осуществляется отпуск материалов на рабочие места и производится оплата рабочим за выполненную работу.

    Отклонениями от норм по расходу материалов называются отступления от норм при расходовании материалов в производстве. Дополнительный отпуск материалов обычно осуществляется по специальным требованиям с красной сигнальной диагональной полосой. Отклонениями от норм по заработной плате являются выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также разного рода доплаты вследствие несоответствия инструментов, обработки сырья пониженного качества и пр. Такие отклонения оформляются доплатными листками по заработной плате.

    В связи с тем что действующие нормы изменяются по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, на предприятиях (в организациях) ведется регистрация и учет изменений норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в технической и нормативной документации. При изменении норм на 1-е число каждого месяца производится перерасчет затрат в незавершенном производстве (НП)  по новым нормам, установленным на начало месяца. При снижении норм затраты в НП по нормам уменьшаются, и сумма уменьшения этих затрат отражается как появившиеся затраты по изменениям норм.

     

    Позаказный метод калькулирования себестоимости.

    Используется в индивидуальном или мелкосерийном производстве.

    Объект калькулирования – отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу).

    Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы и пр.).

    Фактическая себестоимость продукции, изготавливаемой по заказу, определяется после его выполнения.

    Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказам должно быть зафиксировано в накладной или акте на сдачу выполненных работ, готовых изделий. Затем заказ закрывается и выписка документов с обозначением номера закрытого заказа прекращается.

     

    Попередельный метод калькулирования себестоимости.

    Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта. Перечень переделов определяется, исходя из особенностей технологического процесса. Полуфабрикаты, изготовленные в одном переделе, последовательно передаются по установленному технологическому процессу на следующий передел до превращения их в готовые изделия.

    Этот метод широко используется в массовом, крупносерийном производстве, где производственный процесс состоит из последовательных стадий (переделов), перерабатывающих исходный материал от начала обработки до получения из него готового изделия (предприятия текстильной, химической, металлургической промышленности и др. отраслей).

    Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела, объектом учета затрат – передел.

    Попроцессный метод применяется и для массовых типов производств, где производится одинаковая продукция, например поточное производство телевизоров, автомобилей.

     

3.  Система счетов для учета затрат на производство.

Учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и видам выпускаемой про­дукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые рас­ходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнени­ем работ, оказанием услуг), а также потери от брата, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со сче­тов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фак­тическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, ока­занных услуг) в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себе­стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сдан­ная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), подразделениям организации. Информацию о затратах на производ­ство продукции формируют по корреспондирующим счетам и состав­ляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство»

 

Учет затрат вспомогательного производства

 

Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств. Вспомога­тельными являются производства, обеспечивающие организацию все­ми видами энергии, транспортным обслуживанием, инструментом, зап­частями, производящие все виды ремонтов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвен­ные расходы, связанные с управлением производством и его обслужи­ванием.

Прямые расходы списываются на счет 23 «Вспомогательные про­изводства» с кредита счетов учета производственных запасов, расче­тов с персоналом по оплате труда и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производ­ства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще­хозяйственные расходы». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг), которые списываются с этого счета в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 23 «Вспомогательные производства» показыва­ет себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, необходимых испытаний, не укомплекто­ванная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказ­чиком.

Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств, в которой указывают цехи — потребители услуг, наимено­вания вспомогательных цехов, количество отпущенной ими продукции или оказанных услуг соответствующим цехам-потребителям, ее себе­стоимость.

 

Учет незавершенного производства

 

Незавершенным производством (НП) называется продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки НП могут иметь разный удельный вес в объеме затрат на производство. Наиболее высок удельный вес НП в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует на предприятиях добывающей промышленности и на электростанциях.

Точное определение НП и его правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения сохранности НП, но и для определения себестоимости выпускаемой продукции.

Себестоимость готовой продукции (Сгп) определяется по формуле:

 

Сгп = НП на начало месяца + затраты за месяц – НП на конец месяца.

 

Допускаются следующие виды оценки НП:

1. В массовом и серийном производстве:

  • по фактической себестоимости (в разрезе калькуляционных статей);

  • плановой (нормативной) производственной себестоимости (прямые затраты – материалы, заработная плата основных производственных рабочих, исчисленные по нормам по каждому калькуляционному объекту, и суммы прочих косвенных затрат, определяемых в процентном отношении к прямым затратам);

  • прямым статьям затрат (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих);

  • стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    2. В единичном производстве – по фактическим расходам.

    Порядок оценки НП рекомендуется отраслевыми инструкциями и определяется учетной политикой организации.

    В бухгалтерском учете объем НП представляет собой сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

    Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация НП. Сроки и порядок проведения инвентаризации НП определяются учетной политикой организации, за исключением тех случаев, когда инвентаризация обязательна:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

  • при смене материально ответственных лиц;

  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

  • при реорганизации и т. п.

    В некоторых отраслях (химическая, пищевая, легкая промышленность) инвентаризация проводится ежемесячно.

    При инвентаризации НП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить степень готовности НП. Проверка заделов НП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименований заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

    Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест и не подвергавшиеся обработке, в опись НП не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали также не включаются в описи НП, по ним составляются отдельные описи.

    По НП, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

    По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.

    Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  • излишки: Д 20 К 91-1 – по рыночной стоимости;

  • недостача: Д 94 К 20.

    Затем стоимость недостачи отражается:

  • в пределах норм естественной убыли   – Д 20 К 94  

  • сверх норм естественной убыли – Д 73/2  К 94.

 

Учет общепроизводственных расходов

Учет общепроизводственных расходов организуется на счете

25 «Общепроизводственные расходы» по подразделениям организации и статьям расходов.

На этом счете отражаются следующие расходы:

  • амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования, производственных зданий, сооружений, транспортных средств, инструментов, инвентаря производственного назначения;

  • расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

  • расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

  • расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения;

  • арендная плата за производственные помещения;

  • оплата труда производственного персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием;

  • другие аналогичные расходы.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» и др. и распределяются между выпущенной продукцией.  Счет 25 «Общепроизводственные расходы» остатков не имеет.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным до­кументом организации по учетной политике.

 Учет общехозяйственных расходов

 

Учет общехозяйственных расходов организуется на счете 26 «Обще­хозяйственные расходы» по местам возникновения затрат и статьям расходов.

На этом счете отражаются следующие расходы:

  • административно-управленческие расходы;

  • расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

  • амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

  • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

  • расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

  • другие аналогичные расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запа­сов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими орга­низациями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства», 90 «Продажи» и др. и распределяются между видами выпущенной продукции.  

Аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по статьям, местам возникновения затрат и др.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным докумен­том об учетной политике организации.

Учет непроизводительных расходов и потерь

Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в про­изводстве»:

  • по дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, рас­ходы по исправлению брака и т.п.);

  • по кредиту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

    • стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

    • суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

    • суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, в резуль­тате использования которых был допущен брак, и т.п.;

    • суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

В состав непроизводительных расходов включаются потери от простоев, которые относятся на счет 25 «Общепроизводственные рас­ходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от того, на какой стадии производства они произошли и по каким причинам. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине орга­низации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями.

Простои оформляются простойным листком, в котором указы­ваются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав обще­производственных расходов.

В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизвод­ственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам отно­сятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, вклю­чают в состав чрезвычайных расходов.

 

Учет расходов будущих периодов и зарезервированных расходов

 

По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов (отложенные затраты) и зарезервированные расходы.

Расходы будущих периодов (отложенные затраты) – это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы.

К таким затратам могут относиться:

  • затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях;

  • затраты на освоение новых видов производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

  • затраты на освоение новых видов продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, и др.

    Эти затраты отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Они подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в последующие месяцы или годы. Порядок включения этих расходов в затраты отчетного периода организация устанавливает самостоятельно.

     В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 97.

    Зарезервированные затраты – это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), т. е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.

    Цель резервирования затрат – равномерное включение предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода.

    Организация может создавать резервы:

  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

  • предстоящую оплату отпусков работникам;

  • ремонт основных средств;

  • выплату вознаграждений по итогам работы за год;

  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

  • по сомнительным долгам;

  • на другие цели, предусмотренные нормативными актами Минфина России и отраслевыми инструкциями.

    Создании резервов обязательно отражается в учетной политике.

    Начисление резервов оформляется записью по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе субсчетов.

    Для определения величины резерва и сумм ежемесячных отчислений на формирование резерва бухгалтерия производит специальные расчеты. Использование резервов отражается записью по дебету счета 96 и кредиту счетов 60, 70 и др.

    В конце года производится инвентаризация начисленных резервов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. 

    Если при инвентаризации в конце года выявлено, что начисленная сумма резерва меньше, чем фактические расходы, то производится доначисление; если фактические расходы меньше начисленного резерва, то излишне начисленный резерв сторнируется. По отдельным резервам, таким, как резерв на выплату за выслугу лет, по итогам работы за год, на оплату отпусков и т. п., на конец отчетного года может быть остаток, если при инвентаризации данного резерва установлено, что выплаты будут произведены в следующем отчетном году.